Aż -50% na Comarch ERP XT przy pierwszym zakupie do 30.04!
W przypadku gdy spółka potrzebuje środków finansowych, może zaciągnąć zobowiązanie od innego podmiotu np. w banku. W związku z zaciągniętą pożyczką (kredytem) spółka będzie musiała zapłacić odsetki za otrzymany kapitał. Odsetki te stanowią koszt uzyskania przychodu.
Celem wprowadzenia przepisów dotyczących odsetek hipotetycznych (art. 15cb ustawy o CIT) było umożliwienie uwzględnienia w kosztach podatkowych finansowania „wewnętrznego”, czyli finansowania dokonywanego przez wspólników spółki (w formie dopłat) lub zysku wypracowanego przez tę spółkę.
Kosztem uzyskania przychodu może być kwota odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego (NBP) obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:
Stopa referencyjna NBP na 31 grudnia 2024 roku wyniosła 5,75%, a zatem wartość pozostawionego zysku należy pomnożyć przez 6,75%. Stopę procentową ustalasz dla każdego roku osobno, gdyż może ona ulegać zmianie.
Przykład:
Spółka osiągnęła zysk w 2024 roku w wysokości 200 000 zł. Wspólnicy postanowili pozostawić zysk w spółce. W związku z powyższym odsetki hipotetyczne uwzględnione w kosztach 2025 roku wyniosą 13 500 zł.
Tak obliczone odsetki możesz uwzględnić w roku, w którym przeznaczyłeś zysk na kapitał zapasowy lub rezerwowy albo wniosłeś dopłatę do spółki oraz w dwóch kolejnych latach.
Warunkiem uwzględnienia odsetek hipotetycznych w kosztach jest to, by zyski te lub dopłaty, będące na kapitale zapasowym, nie zostały z niego wypłacone przed upływem trzech lat licząc od końca roku, w którym zostały wniesione (zatrzymane).
Wracają do powyższego przykładu, zysk spółki nie powinien zostać wypłacony wspólnikom do końca 2028 roku.
Co jednak, gdy część z tego zysku będzie wypłacona? Wówczas kwota hipotetycznych odsetek zostanie doliczona do przychodu spółki w roku, w którym została zwrócona.
Przykład:
Załóżmy, że spółka z powyższego przykładu wypłaciła wspólnikom w 2027 roku 50 000 zł. To oznacza, że w roku 2025 i 2026 roku uwzględniła w kosztach 2 razy po 13 500 zł (przy założeniu, że stopa referencyjna nie uległa zmianie). Wypłacając 25% zysku, w oparciu o który ustalono wartość odsetek hipotetycznych, musimy w tej samej proporcji określić przychód. Tym samym wyniesie on 13 500 x 2 x 25% = 6 750 zł.
Warto również wskazać, że przepisy nie precyzują takiej możliwości (proporcjonalnego zaliczenia do przychodów) w zakresie zysków, a jedynie dopłat. Jednakże organy podatkowe uznają, że taki sam sposób postępowania ma zastosowanie do zysków.
Wprowadzony został limit odliczenia jakie możesz uwzględnić i wynosi on 250 000 zł. Jest to limit łączny dla wszystkich odsetek.
Przykład:
Spółka X osiągnęła w 2023 roku zysk w wysokości 3 800 000 zł i przeznaczyła go na kapitał zapasowy w całości. Podział zysku nastąpił w 2024 r. W zeznaniu za 2024 rok spółka może uwzględnić odsetki w wysokości 250 000, a nie 256 500, która to kwota wynika z zastosowanej stopy procentowej.
Możliwość zaliczenia hipotetycznych odsetek do kosztów uzyskania przychodów funkcjonuje już od kilku lat, jednak rzadko zapominamy o takiej możliwości. Są to dodatkowe pieniądze dla wspólników w szczególności tych, którzy rozwijają swoją spółkę, pozostawiając jej osiągnięte zyski.
Jeżeli do tej pory nie uwzględniałeś kwoty hipotetycznych odsetek pamiętaj, że możesz nadal to uczynić, korygując rozliczenia za poprzednie lata.
